Как неспециалисту в бухгалтерском учете извлечь информацию из бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская и (или) финансовая отчетность

В Законе о бухучете¹ приведено следующее определение бухгалтерской и (или) финансовой отчетности (далее — отчетность): система стоимостных показателей об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации, а также иная информация, отражающая финансовое положение организации на отчетную дату, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации за отчетный период.

Состав годовой отчетности коммерческих организаций приведен в п. 1 ст. 15 Закона о бухучете¹:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет об изменении собственного капитала;

4) отчет о движении денежных средств;

5) примечания к отчетности, предусмотренные законодательством.

Отчетность бывает индивидуальной (составляется по одной организации без учета дочерних организаций и других организаций, объединенных в холдинг) и консолидированной (составляется по группе организаций).

Общие основные правила составления отчетности

1. Показатели отчетности приводятся в тысячах белорусских рублей в целых числах.

2. Показатели приводятся в сопоставлении отчетного периода (например, истекшего года) с предыдущим (например, предшествующим годом). Такого сопоставления не будет только у вновь созданных организаций.

3. При отсутствии числового значения показатель прочеркивается. Вычитаемые и отрицательные числовые значения показателей показываются в круглых скобках.

4. Не допускается зачет между дебетом и кредитом одних и тех же показателей. Например, поставщики, получившие предоплату, но не поставившие товар, учитываются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Поставщики, поставившие товар, но не получившие оплаты, — по кредиту этого же счета. В целом остаток по счету 60 может составить ноль (разница между дебетом и кредитом). В бухгалтерском балансе необходимо отразить отдельно итоговую сумму по всем числящимся на счете 60 дебиторам и по всем кредиторам.

5. Отчетность организации, имеющей филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, составляется с включением показателей деятельности всех подразделений.

Какую информацию можно почерпнуть из бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс можно сравнить с фотографией того, чем обладает предприятие и откуда это что-то появилось. Он представляет собой равновесие между тем, чем бизнес обладает (его активами), и тем, из каких источников финансирования эти активы появились (это собственный капитал и обязательства предприятия).

Условно баланс можно разделить на левую часть «Активы» и правую «Собственный капитал и обязательства». Левая часть «Активы» состоит из двух разделов: I «Долгосрочные активы» и II «Краткосрочные активы», а правая «Собственный капитал и обязательства» (раньше в Беларуси она называлась «Пассив», а в России и теперь так называется) — из трех: III «Собственный капитал», IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства».

Представим это наглядно:

Каждый из пяти разделов, в свою очередь, состоит из статей. Каждой статье в балансе соответствует сумма — это оценка актива или пассива в денежном выражении. Итог по разделу складывается из сумм по статьям, а итоги по активу и пассиву — из сумм по разделам. Сумма показателей левой части баланса должна равняться сумме показателей правой части.

Активы — это ресурсы, находящиеся в собственности или под контролем компании, которые, как ожидается, будут приносить экономическую выгоду, т. е. это то, чем предприятие владеет: машины, оборудование, недвижимость, товары, деньги, задолженности покупателей.

Разделы и статьи актива баланса строятся исходя из того, как быстро соответствующий актив может быть переведен в деньги (принцип ликвидности): вверху располагаются наименее ликвидные активы (например, основные средства — их нужно очень долго продавать), затем более ликвидные (запасы — часто это то, что находится на складе, т. е. достаточно быстро продаваемый товар) и в конце — статья «денежные средства» (это, естественно, самый ликвидный актив).

Долгосрочные активы — это:

• основные средства, нематериальные активы (компьютерные программы, базы данных, ноу-хау, товарные знаки, логотипы компании и товаров, патенты на изобретения, фонограммы и т. д.), доходные вложения в материальные активы (например, сданные в аренду объекты недвижимости, автомобили, техника, оборудование и иные объекты);

• вложения в долгосрочные активы — суммы, направленные на приобретение долгосрочных активов, которые уже получены, но не введены в эксплуатацию;

• долгосрочные финансовые вложения — вложения в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов, уставные капиталы других организаций, депозиты и др., погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

• отложенные налоговые активы (ОНА) — разницы, которые возникают из-за того, что в бухгалтерском и налоговом учете действуют различные правила признания доходов;

• долгосрочная дебиторская задолженность — дебиторская задолженность (в т. ч. выданные авансы, предоплата), погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

• прочие долгосрочные активы.

Краткосрочные активы объединяет высокая ликвидность и короткий жизненный цикл — менее 12 месяцев. Это, во-первых, запасы — материальные ценности, которые организация потребляет или продает в рамках обычной деятельности либо использует иначе в течение периода не более 12 месяцев.

В запасы входят материалы, продукция и товары.

Материалы — это сырье, из которого изготавливают продукцию, комплектующие и полуфабрикаты для продукции. Сюда же относят инструменты, инвентарь и спецодежду, которые используются в процессе производства, а также материалы для управленческих целей: бумагу, картриджи для принтеров, канцелярские товары.

Продукция — это конечный результат производства, который компания планирует продавать. Разделяют готовую продукцию, которую можно продавать, и незавершенное производство, которое станет продукцией в будущем.

Товар — любой актив, который покупают для того, чтобы в дальнейшем его перепродать. Так, если компания купила автомобиль, чтобы на нем ездил руководитель, — это основное средство, т. е. долгосрочный актив. Но если компания купила автомобиль, чтобы его перепродать, — это товар, т. е. краткосрочный актив, статья «запасы».

В краткосрочные активы входят также:

• долгосрочные активы, предназначенные для реализации (например, организация решила продать объект основных средств);

• расходы будущих периодов (классический такой расход — подписка через Белпочту на СМИ);

• НДС по приобретенным товарам, работам, услугам (этот остаток числится до тех пор, пока организация не примет НДС к вычету или не включит НДС в стоимость товаров, работ, услуг);

• краткосрочная дебиторская задолженность — дебиторская задолженность (в т. ч. выданные авансы, предоплата), погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты;

• денежные средства и эквиваленты денежных средств — остатки денежных средств и их эквивалентов в кассе, банках, а также финансовые вложения в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, срок погашения которых не превышает 3 месяцев.

Собственный капитал и обязательства — это то, за счет чего компания приобрела активы: уставный капитал, нераспределенная прибыль прошлых лет, задолженность перед поставщиками и подрядчиками, перед работниками по зарплате, перед бюджетом по налогам и т. д. Они группируются по степени срочности возврата: чем ниже строка, тем быстрее указанное в ней обязательство нужно вернуть.

В собственный капитал входят:

• уставный капитал, размер которого и распределение долей указаны в уставе организации. Он показывает, сколько участники инвестировали в компанию при ее открытии и сколько они и кредиторы гарантированно получат при ликвидации фирмы;

• неоплаченная часть уставного капитала — это задолженность собственников имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный капитал;

• собственные акции (доли в уставном капитале) — это стоимость собственных акций (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров (участников);

• резервный капитал — это искусственно выделяемая часть чистой прибыли. Отчисления в резервный капитал означают, что в компании гарантированно остаются активы на эту сумму. Если в будущем компания получит убыток, капитализированная прибыль позволит покрыть или хотя бы уменьшить его за счет продажи других активов;

• добавочный капитал возникает тогда, когда активы компании дорожают по объективным обстоятельствам. Источниками добавочного капитала могут быть переоценка долгосрочных активов, эмиссионный доход и положительные курсовые разницы по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте;

• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — это остаток прибыли на конец года, которая не была выплачена в качестве дивидендов. Если получен убыток, который не был покрыт за счет каких-либо источников, он отражается в скобках;

• чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Эта статья в годовом бухгалтерском балансе не заполняется.

Обязательства — это долги компании. Они показывают, какая часть активов компании обеспечена чужими деньгами, т. е. сколько активов придется продать, чтобы погасить долги.

Обязательства подразделяют на долгосрочные и краткосрочные. Краткосрочные нужно погасить в срок до года. Обязательства обычно делят на заемные средства, кредиторскую задолженность, доходы будущих периодов и оценочные обязательства.

Как провести анализ бухгалтерского баланса

Из баланса можно получить сведения об имущественном положении организации, стоимости основных средств и других активов, величине кредитных обязательств и узнать другие показатели ее деятельности.

Проводить можно горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса.

Горизонтальный анализ. Показатели по каждой статье баланса представлены в сравнении с прошлым годом: графа 3 — показатель отчетного года, графа 4 — показатель предыдущего года. Это позволяет проанализировать изменения статей баланса во времени. Можно увидеть, величина каких показателей уменьшилась, каких увеличилась, а каких не изменилась, и сделать определенные выводы.

Вертикальный анализ — это анализ изменения во времени доли каждой из статей баланса в общем объеме активов или пассивов.

Важный показатель — размер чистых активов. Чем меньше чистые активы, тем хуже себя чувствует бизнес. Если чистые активы равны нулю или будут отрицательными два года подряд, то участники организации должны принять решение о ее ликвидации (ч. 3 ст. 91 Закона о хозобществах²).

Стоимость чистых активов определяется как разница между стоимостью активов и обязательств, принимаемых к расчету (подп. 1.1 постановления № 950³). Проще говоря, это разница между показателями по строкам 190 + 290 и 590 + 690 бухгалтерского баланса

Данные о долгосрочных активах, особенно об основных средствах, также важны для изучения контрагента. Если он ведет деятельность по строительству, ремонту, перевозкам, у него, скорее всего, должны быть основные средства. Если их нет — это повод задуматься.

Однако реалии белорусского законодательства могут затруднить анализ долгосрочных активов.

Например, по статье 110 «Основные средства» бухгалтерского баланса показывается остаточная стоимость имеющихся в организации основных средств, которая складывается из первоначальной стоимости за минусом суммы амортизации. При этом законодательство разрешало не начислять амортизацию на протяжении 7 последних лет. Если организация воспользовалась такой возможностью, то не исключено, что сумма остаточной стоимости основных средств уже не соответствует их физическому состоянию. В этом случае необходимо воспользоваться информацией из примечаний к бухгалтерской отчетности либо запросить информацию об основных средствах у организации.

Аналогичная ситуация может наблюдаться и с нематериальными активами (статья 120 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса).

Не менее важен и размер уставного капитала — это та сумма, в пределах которой организация отвечает по своим обязательствам. Если он незначительный и другого имущества мало, то долг компания может не выплатить и взять с нее будет нечего.

Слишком большие долгосрочные активы при маленьких краткосрочных тоже должны насторожить. Возможно, компания закупила слишком много основных средств, и теперь есть опасность, что их будет не на что содержать.

Важно проверить и соотношение между собственным капиталом и задолженностью — кредиторской задолженностью и заемными средствами. Если задолженность значительно больше капитала, финансовая устойчивость компании может оказаться под угрозой.

О платежеспособности организации, т. е. о способности в срок гасить долги, говорит коэффициент текущей ликвидности. Чтобы его узнать, надо разделить краткосрочные активы на краткосрочные обязательства. Если полученный коэффициент больше 1, у организации хорошая платежеспособность. Чем этот коэффициент больше, тем она лучше.

Можно провести и горизонтальное сравнение: сравнить одни и те же строки баланса на текущую и прошлые отчетные даты. Например, увеличение собственного капитала говорит об устойчивости положения организации. Увеличение стоимости долгосрочных активов — о том, что компания инвестирует в свою деятельность, имеет долгосрочные планы.

Некоторые показатели могут оцениваться двояко. Например, значительный рост дебиторской задолженности может свидетельствовать как о положительных тенденциях — увеличении объема продаж и спроса, так и об отрицательных — увеличении отсрочки платежа, росте числа неплатежеспособных должников.

Иная отчетность

Кроме бухгалтерского баланса коммерческие организации составляют отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении собственного капитала, отчет о движении денежных средств и самый информативный документ — примечания к бухгалтерской отчетности, предусмотренные законодательством.

Отчет о прибылях и убытках раскрывает информацию о полученных организацией доходах, а также понесенных ею расходах в разрезе видов деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой. Данный отчет также позволяет провести горизонтальный анализ — сравнить показатели отчетного года с предыдущими.

Напомним, что отрицательные значения в данном отчете (убыток) будут обозначены в скобках.

В отчете об изменении собственного капитала отражается информация об изменении собственного капитала за отчетный год, а также за год, предшествующий отчетному. В нем приводятся данные как в целом, так и в разрезе каждой составляющей собственного капитала. Кроме того, в отчете отражаются причины произошедших изменений собственного капитала (группировка по строкам отчета).

Отчет об изменении собственного капитала содержит графу 9 «Чистая прибыль (убыток)», в которой отражаются данные по счету 99 «Прибыли и убытки». Однако в годовом отчете в этой графе проставляются прочерки, так как указанный счет по итогам года остатка не имеет.

В отчете о движении денежных средств содержатся сведения о наличии денежных средств у организации и их движении, в т. ч. об источниках поступления и направлениях расходования этих средств и их эквивалентов. Данные сведения раскрываются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В отчете отражается движение денежных средств по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути» и эквивалентов денежных средств по счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

В отчете не показываются внутренние обороты, отраженные по дебету и кредиту вышеуказанных счетов (снятие наличных денег со счета, зачисление на счет инкассированных из кассы наличных денег, перечисление денег с одного банковского счета организации на другой, перечисление денежных средств для покупки или продажи иностранной валюты и т. п.).

В отчете показывается также направление другим лицам кредитов и займов, предоставленных организации, но не учитываемых на счетах учета денежных средств (50, 51, 52, 55, 57), а отражаемых по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Форма примечаний к бухгалтерской отчетности не регламентирована, однако в НСБУ № 104⁴ подробно расписано, что эта отчетность должна содержать и какая информация должна в ней раскрываться. В связи с тем, что примечания в свободном доступе отсутствуют, в данной публикации они не рассматриваются.

Документы

¹ Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

² Закон Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах».

³ Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 27.06.2008 № 950 «О некоторых вопросах определения стоимости чистых активов».

⁴ Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104.

Для получения бухгалтерской и (или) финансовой отчетности по контрагенту заполните, пожалуйста, форму  https://forms.gle/5kNwW8MnqVHgdXRV7